Zamezení dvojímu zdanění

Proč vzniká dvojí zdanění

Dvojí zdanění nastane, když dva státy zdaňují stejný příjem téhož subjektu. Typicky jde o firmu, která je daňovým rezidentem v Česku a vydělává v zahraničí, kde se příjem také zdaní. Bez dohody by firma platila daň dvakrát a mezinárodní obchod by byl nevýhodný.

Řešení nabízejí smlouvy o zamezení dvojího zdanění mezi státy, které rozdělují zdaňovací práva. Česko má takových smluv velký počet. Obvykle vycházejí ze vzorových úmluv a upravují zdanění příjmů z podnikání, dividend, úroků, licenčních poplatků, mezd či příjmů umělců.

Příklad: česká s.r.o. poskytuje konzultace firmě v jiné zemi. Zahraniční klient může při platbě sám srazit daň, pokud to místní právo vyžaduje. Smlouva o zamezení dvojího zdanění pak určí, zda je sražená daň platná a jak ji lze započítat v Česku. Bez znalosti pravidel by firma přišla o část příjmu.

Pro firmy je užitečné rozlišovat dvě roviny: kdo daň vybírá (zdrojový stát) a kdo ji zaplatí (příjemce příjmu). Smlouvy mění sazby i právo zdanit. Dobrá dokumentace dokazuje, že příjemce je oprávněný využít smlouvu, a ušetří sporné doměřování.

Daňový domicil a rezidence

Základem je určení daňové rezidence, tedy státu, kde je osoba považována za daňového rezidenta. U právnických osob rozhoduje obvykle sídlo nebo místo skutečného vedení, u fyzických osob trvalý domov a středisko životních zájmů. Smlouva řeší případ, že jsou rezidentem dva státy.

Pro uplatnění výhod ve druhém státě se předkládá potvrzení o daňové rezidenci vydané finančním úřadem. Požádat o ně lze na příslušném finančním úřadě. Potvrzení bývá omezeno na určité období, proto si hlídejte jeho platnost a obnovujte jej včas.

U společností s mezinárodní strukturou se posuzuje i místo skutečného vedení. Pokud jednatelé rozhodují z jiné země, může vzniknout otázka, kde je firma daňovým rezidentem. Takové uspořádání vyžaduje konzultaci s poradcem před zahájením činnosti.

U osob, které přesídlují nebo pracují v několika zemích, rozhoduje řada kritérií: kde mají stálý byt, kde se nacházejí jejich osobní a hospodářské vazby a kde se obvykle zdržují. Proto se doporučuje vést si evidenci dní strávených v jednotlivých zemích.

Srážková daň a metody zamezení

Mnoho států uplatňuje srážkovou daň u plateb do zahraničí, například u dividend nebo licenčních poplatků. Smlouvy její sazbu snižují, ale snížení se zpravidla uplatňuje na základě potvrzení o rezidenci a případně formuláře. Dodatečné vracení přeplatku je možné, ale zdlouhavé.

Rezident pak zamezuje dvojímu zdanění metodou prostého zápočtu nebo vynětí, podle smlouvy a vnitrostátního práva. Zápočet znamená, že cizí daň se odečte od české, vynětí že se příjem v Česku nezdaňuje. Výběr metody a limity určuje zákon.

Výhody smlouvy se uplatňují jen při splnění podmínek, například při prokázání skutečného vlastníka příjmu. Úřady stále více dbají na to, aby smluv nebylo zneužíváno. Proto je důležité mít skutečnou ekonomickou podstatu a dokumentaci k ní.

Sazby srážkové daně a metody zamezení se v čase mění s novelami smluv. Před platbou si vždy ověřte aktuální znění a platnost. Staré tabulky z internetu nemusí odpovídat současnému stavu.

Dokumentace příjmů

Při kontrole musíte doložit, že příjem skutečně pochází ze zahraničí, jakou daň jste tam zaplatili a podle jaké smlouvy postupujete. Proto uschovejte smlouvy, faktury, potvrzení o zaplacené dani, potvrzení o rezidenci a korespondenci. Dokumenty ukládejte tak, aby šly dohledat podle země a roku.

Aplikace 4invoices uchovává vámi vystavené faktury v PDF. Potvrzení o dani zaplacené v zahraničí, srážkové doklady ani smlouvy nespravuje. 4softerp eviduje finance více společností, ale nemá modul pro výpočet zápočtu zahraniční daně. Zdanění tedy dokumentujete u účetního.

Doklad o zahraniční dani, například potvrzení od zahraničního plátce o provedené srážce, je nezbytný pro zápočet. Požadujte jej při každé platbě a ukládejte jej k příslušné faktuře. Dodatečné vyžádání bývá obtížné.

Doklady jako potvrzení o rezidenci a kopii smlouvy ukládejte na jednom místě. Při kontrole pak rychle prokážete postup. Upozornění na chybějící doklad od zahraničního plátce uplatněte hned při platbě.

Typické situace českých firem

Programátor fakturuje licence německé firmě, která může provést srážku podle místní smlouvy. Agentura poskytuje služby v Rakousku a vzniká otázka stálé provozovny. Majitel společnosti pobírá dividendy ze zahraniční dceřiné firmy. Každá situace má jiný režim a vyžaduje pohled na konkrétní smlouvu.

Obecné pravidlo zní: před uzavřením smlouvy s klientem v zahraničí zjistěte, zda a jak bude příjem zdaněn. Zapište to do cenové kalkulace, protože srážková daň může snížit čistou částku, kterou obdržíte.

Stálá provozovna je další častý problém. Pokud firma v zahraničí disponuje kanceláří, skladem nebo pravidelnými montážemi, může tam vzniknout povinnost přiznávat daň z příjmů. Posuzuje se podle smlouvy a vnitrostátního práva, takže jednoduchá odpověď neexistuje.

Při platbě licenčních poplatků nebo úroků do zahraničí je naopak česká firma plátcem a může mít povinnost srazit daň. Smlouva umožňuje sníženou sazbu, pokud příjemce prokáže rezidenci. Bez potvrzení se srazí plná sazba podle zákona.

Kde hledat informace

Znění smluv zveřejňuje Ministerstvo financí ČR a najdete je ve Sbírce mezinárodních smluv. Výklad a metodiku poskytuje Finanční správa. Pro komplikovanější případy, jako je stálá provozovna nebo transferové ceny, využijte daňového poradce se zkušeností s mezinárodním zdaněním.

Zajímejte se i o pravidla státu, kde příjem vzniká, protože postupy pro uplatnění snížené sazby se liší. Některé země vyžadují vlastní formulář vyplněný před výplatou. Pokud jej včas nedodáte, srážka se provede v plné sazbě.

Pro průběžné sledování otázek zdanění sestavte tabulku zemí, se kterými obchodujete, a ke každé zapište sazby srážkové daně, používané formuláře a kontaktní osobu. Tabulku aktualizujte při změně smlouvy nebo legislativy.

Poradce s mezinárodním zaměřením je investice, která se vyplatí u větších transakcí. Úspora na dani i ochrana před pokutou bývá vyšší než honorář, zejména při opakovaných platbách.

Vybrané údaje o zahraničních příjmech sdílejte s účetním průběžně, nikoli až při přiznání. Chybějící potvrzení o zaplacené dani lze dohledat snadněji hned po platbě než po roce.

Mezinárodní dohoda dvou států, která určuje, který z nich smí zdanit konkrétní druh příjmu, a stanoví metody, jak zabránit zdanění téhož příjmu dvakrát. Česko jich má velký počet. Text smluv najdete u Ministerstva financí. Podrobnosti najdete v textu příslušné smlouvy na webu Ministerstva financí. Smlouvy se na sebe nevztahují, každá má vlastní pravidla.

Požádáte o ně příslušný finanční úřad, obvykle na předepsaném formuláři. Potvrzení se vystavuje pro konkrétní období a stát. Dobu vyřízení a podrobnosti ověřte u svého finančního úřadu. Potvrzení uchovejte spolu s ostatními dokumenty k dané zakázce. Vyřízení může trvat řádově týdny. Smlouvu pro konkrétní stát najdete na webu Ministerstva financí a výklad vám pomůže vysvětlit poradce.

Ne. Aplikace vystavuje faktury v PDF a archivuje je, ale nepočítá srážkovou daň ani zápočet a neukládá doklady o zahraniční dani. Tyto výpočty a doklady spravuje účetní. Zahraniční daň je třeba dokládat potvrzením o zaplacení. Na jejich evidenci se zaměřte hned při platbě. Zahrnuje to i evidenci úhrad. Lhůty pro uplatnění přeplatku bývají omezené, takže na ně nezapomeňte.

Obvykle když příjemce prokáže rezidenci v Česku a platící strana má podklady pro uplatnění snížené sazby. Postupy se liší stát od státu, proto je ověřte před platbou. Při pochybnostech vždy požádejte o stanovisko poradce. Přesné sazby najdete ve smlouvě konkrétní země. Podmínky ověřte před platbou, ne po ní. Platí to zejména u dividend a licencí.

SZDZ řádně zdokumentována

Informativní stránka o smlouvách o zamezení dvojímu zdanění.