ภาษีเงินได้นิติบุคคลและอัตรา SME

ใครเสียภาษี และเสียจากอะไร

บริษัทที่จดทะเบียนในประเทศไทยเสียภาษีจากกำไรสุทธิจากทุกแหล่ง ส่วนบริษัทต่างประเทศเสียภาษีจากเงินได้จากกิจการที่ทำในประเทศไทย กำไรสุทธิคือกำไรทางบัญชีที่ปรับด้วยกฎภาษี จุดเริ่มต้นจึงเป็นงบกำไรขาดทุนที่ตรวจแล้ว และปลายทางคือรายได้ที่ต้องเสียภาษี

อัตรามาตรฐาน 20 % ใช้มาหลายปี ควบคู่กับอัตราพิเศษและการยกเว้นสำหรับกิจการบางประเภทและกิจการที่ได้รับส่งเสริมตามที่อธิบายในหัวข้อ BOI ควรตรวจตารางอัตราปัจจุบันของกรมสรรพากรทุกครั้งที่ประมาณการภาษี

ประเทศไทยเก็บภาษีเงินปันผลที่ได้รับและกำไรจากการขายสินทรัพย์ตามกฎของตนเองด้วย บริษัทที่ถือหุ้นในบริษัทอื่นควรดูข้อยกเว้นสำหรับเงินปันผลจากบริษัทไทย ซึ่งขึ้นกับเงื่อนไขการถือหุ้น

อัตราขั้นบันไดสำหรับ SME

บริษัทขนาดเล็กและห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลได้ใช้อัตราที่ลดลง เงื่อนไขคือทุนชำระแล้วเมื่อสิ้นรอบบัญชีไม่เกิน 5 ล้านบาท และรายได้จากการขายสินค้าหรือให้บริการในรอบนั้นไม่เกิน 30 ล้านบาท กำไรสุทธิ 300,000 บาทแรกได้รับยกเว้น ส่วนตั้งแต่ 300,001 ถึง 3 ล้านบาทเสียภาษี 15 % และส่วนที่เหลือเสีย 20 %

การทดสอบคุณสมบัติทำทุกรอบบัญชี บริษัทที่เพิ่มทุนเกิน 5 ล้านบาท หรือมีรายได้เกิน 30 ล้านบาท จะเสียสิทธิในรอบนั้น การเพิ่มทุนเพื่อให้ธนาคารพอใจจึงอาจมีต้นทุนด้านภาษี ควรวางแผนกับนักบัญชีก่อนผู้ถือหุ้นลงมติ

กฎพิจารณาที่ตัวบริษัทเอง แต่หลักการป้องกันการหลีกเลี่ยงภาษียังใช้ เมื่อมีการแยกธุรกิจออกเป็นหลายนิติบุคคลโดยเจตนาเพื่อรักษาอัตราที่ต่ำ

ตัวอย่างการคำนวณ: บริษัท SME ที่มีกำไรสุทธิ 2,000,000 บาท ยกเว้นภาษี 300,000 บาทแรก ส่วน 1,700,000 บาทที่เหลือเสียภาษี 15 % เป็นเงิน 255,000 บาท ภาษีทั้งหมดจึงเท่ากับ 255,000 บาท หรือประมาณ 12.75 % ของกำไรสุทธิ ขณะที่บริษัทที่ไม่เข้าเกณฑ์เสียภาษี 20 % เป็นเงิน 400,000 บาท ความต่างเกือบ 145,000 บาทต่อปีจึงเป็นเหตุผลให้ตรวจสถานะ SME ทุกรอบบัญชี

จากกำไรทางบัญชีเป็นกำไรสุทธิทางภาษี

เงินได้ที่ต้องเสียภาษีต่างจากกำไรทางบัญชีเพราะรายการที่ประมวลรัษฎากรปฏิบัติเป็นพิเศษ ค่ารับรอง ของขวัญบางประเภท ค่าปรับ เงินสำรอง และค่าใช้จ่ายที่ไม่มีเอกสารที่ถูกต้อง บางส่วนหรือทั้งหมดถือเป็นรายจ่ายต้องห้าม ค่าเสื่อมราคาเป็นไปตามอัตราที่ประมวลรัษฎากรกำหนด ไม่ใช่ตามนโยบายบัญชีของบริษัท

ค่าใช้จ่ายต้องมีเอกสารที่ถูกต้องรองรับ ใบกำกับภาษี ใบเสร็จ หรือหนังสือรับรองการหักภาษีเป็นหลักฐานโดยทั่วไป ค่าใช้จ่ายที่มีเพียงหลักฐานการโอนเงินเสี่ยงที่จะถูกปฏิเสธ ค่าใช้จ่ายส่วนตัวของกรรมการที่ลงเป็นของบริษัทเป็นสิ่งที่พบบ่อยในการตรวจสอบ

จัดทำตารางกระทบยอดกำไรทางบัญชีเป็นกำไรทางภาษี ระบุแต่ละรายการปรับปรุงพร้อมเหตุผลทางกฎหมาย ตารางนี้ช่วยให้จัดทำแบบเร็วขึ้น และเป็นคำตอบพร้อมใช้เมื่อกรมสรรพากรถามว่าทำไมตัวเลขต่างกัน

ค่ารับรองและของขวัญมีเพดานตามที่ประมวลรัษฎากรกำหนด ส่วนที่เกินเป็นรายจ่ายต้องห้าม บริษัทที่จัดเลี้ยงลูกค้าบ่อยควรบันทึกรายชื่อผู้ร่วมงานและวัตถุประสงค์ของแต่ละครั้ง เพื่อพิสูจน์ว่าเป็นค่าใช้จ่ายของกิจการจริง และไม่ปะปนกับค่าใช้จ่ายส่วนตัว

กำหนดยื่น ภ.ง.ด.51 และ ภ.ง.ด.50

บริษัทชำระภาษีสองงวด งวดครึ่งปี ภ.ง.ด.51 ยื่นภายในสองเดือนหลังสิ้นหกเดือนแรกของรอบบัญชี ตามประมาณการกำไรทั้งปี โดยชำระภาษีครึ่งหนึ่งของที่ประมาณ ส่วนแบบประจำปี ภ.ง.ด.50 ยื่นภายใน 150 วันนับแต่สิ้นรอบบัญชี ชำระส่วนที่เหลือหลังหักภาษีที่จ่ายแล้วและภาษีที่ลูกค้าหักไว้

การประมาณกำไรต่ำเกินไปตอนครึ่งปีอาจทำให้มีเงินเพิ่ม จึงต้องประมาณอย่างระมัดระวัง หากกำไรทั้งปีสูงกว่าประมาณการเกินสัดส่วนที่กำหนด เงินเพิ่มจะคิดจากส่วนที่ขาด

ภาษีที่ถูกหักไว้ระหว่างปีปรากฏในหนังสือรับรอง 50 ทวิ ที่ได้รับจากลูกค้า ควรรวบรวมตลอดปีและกระทบยอดกับสมุดบัญชีก่อนยื่น เพราะหนังสือที่ไม่ตรงกับบัญชีนำไปเครดิตไม่ได้

บริษัทที่มีผลขาดทุนทางภาษีควรพิจารณาด้วยว่าจะยังต้องยื่น ภ.ง.ด.51 อย่างไร หากประมาณการว่าทั้งปีไม่มีกำไร ก็ยังต้องยื่นแบบและแสดงประมาณการนั้น พร้อมเก็บงบระหว่างงวดเป็นหลักฐานว่าประมาณการสมเหตุสมผลในวันที่ยื่น

เรื่องที่ควรตกลงกับนักบัญชีก่อนสิ้นปี

ถามว่าบริษัทจะยังอยู่ในเกณฑ์ SME ของรอบนี้หรือไม่ และถ้าไม่ ภาษีต่างกันเท่าใด ถามว่ารายจ่ายใดมีโอกาสถูกปฏิเสธ และเอกสารยังเติมให้ครบก่อนปิดบัญชีได้หรือไม่

ถามเรื่องผลขาดทุน กฎหมายไทยให้ยกขาดทุนสุทธิทางภาษีไปหักในปีถัดไปได้ในจำนวนปีจำกัด แต่มีเงื่อนไข จึงควรรู้ว่ามีขาดทุนเท่าใด ใช้ได้อีกนานเท่าไร และการปรับโครงสร้างจะกระทบสิทธิหรือไม่

ถามเรื่องเงินปันผลและธุรกรรมกับบริษัทที่เกี่ยวข้อง การจ่ายเงินปันผลมีการหักภาษีและขั้นตอนการประชุมของตนเอง ส่วนธุรกรรมกับบริษัทที่เกี่ยวข้องควรทำในราคาตลาดและมีเอกสารรองรับ

สุดท้าย ถามว่าการสอบบัญชีจะเสร็จเมื่อใด เพราะ ภ.ง.ด.50 ขึ้นกับงบที่ตรวจแล้ว และควรกันเงินสดไว้เท่าใดสำหรับภาษีส่วนที่เหลือ

นักบัญชีส่วนใหญ่แนะนำให้ประเมินภาษีทั้งปีอย่างน้อยสองครั้ง ครั้งแรกเมื่อสิ้นไตรมาสที่สาม เพื่อดูว่ายังมีเวลาปรับแผนค่าใช้จ่ายหรือการลงทุนก่อนสิ้นปีหรือไม่ และครั้งที่สองก่อนปิดบัญชี เพื่อเตรียมเงินสดสำหรับภาษีที่ต้องชำระ

อย่าลืมว่าตัวเลขที่ยื่นในแบบภาษีต้องสอดคล้องกับงบการเงินที่ยื่นต่อ DBD ความไม่ตรงกันระหว่างสองแหล่งเป็นสิ่งที่เจ้าหน้าที่ตรวจพบได้ง่าย และการอธิบายต้องมีตารางกระทบยอดรองรับ

วางแผนระหว่างปี และขอบเขตของเครื่องมือ

นิสัยที่สมเหตุผลตลอดปีคือทบทวนกำไรระหว่างงวดทุกไตรมาส เก็บเอกสารค่าใช้จ่ายให้ครบ รวบรวมหนังสือ 50 ทวิ และตกลงรายการปรับปรุงกับนักบัญชีก่อนสิ้นปี นิสัยเหล่านี้ลดเรื่องที่ไม่คาดคิดได้มากกว่าการวางแผนช่วงนาทีสุดท้าย

ERP หลายบริษัท 4softerp เก็บบัญชีและให้ตัวเลขกำไรขาดทุนที่นักบัญชีใช้เป็นจุดเริ่มต้น แต่ไม่คำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล ไม่ติดตามสถานะ SME ไม่จัดทำหรือยื่น ภ.ง.ด.51 และ ภ.ง.ด.50 งานเหล่านี้นักบัญชีทำร่วมกับกรมสรรพากร

อัตรามาตรฐานคือ 20 % ของกำไรสุทธิ บริษัทและห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่เข้าเกณฑ์ SME เสียภาษีแบบขั้นบันได คือยกเว้นกำไร 300,000 บาทแรก 15 % จนถึง 3 ล้านบาท และ 20 % ส่วนที่เกิน บางกิจการที่ได้รับส่งเสริมมีอัตราพิเศษ จึงควรตรวจกฎของกิจการคุณ ตรวจอัตราปัจจุบันของกรมสรรพากรทุกปีก่อนประมาณการ

บริษัทที่มีทุนชำระแล้ว ณ วันสิ้นรอบบัญชีไม่เกิน 5 ล้านบาท และมีรายได้จากการขายสินค้าหรือให้บริการในรอบนั้นไม่เกิน 30 ล้านบาท การทดสอบทำทุกรอบ การเพิ่มทุนหรือปีที่รายได้โตมากอาจทำให้เสียอัตราขั้นบันไดในรอบนั้น จึงควรวางแผนกับนักบัญชี ตัวเลขทุนนับ ณ วันสุดท้ายของรอบบัญชี

แบบครึ่งปียื่นภายในสองเดือนหลังสิ้นหกเดือนแรกของรอบบัญชี โดยอาศัยประมาณการกำไรทั้งปี และชำระภาษีครึ่งหนึ่งของที่ประมาณ การประมาณต่ำเกินไปอย่างมากอาจมีเงินเพิ่ม จึงควรใช้งบระหว่างงวดที่ทันสมัยในการประมาณทุกครั้ง การแก้ไขภายหลังมีเงินเพิ่มตามจำนวนวันที่ล่วงเลย

แบบประจำปียื่นภายใน 150 วันนับแต่สิ้นรอบบัญชี และชำระส่วนที่เหลือพร้อมกัน หลังหักภาษีที่จ่ายใน ภ.ง.ด.51 และภาษีที่ถูกหักไว้ งบการเงินที่ตรวจแล้วจึงควรเสร็จก่อนวันนั้นนานพอสมควร เพราะแบบจัดทำจากงบชุดนี้ ผลต่างนี้ใช้เป็นฐานคำนวณเงินเพิ่มของส่วนที่ขาด

ตัวอย่างได้แก่ รายจ่ายที่ไม่มีเอกสารถูกต้อง ค่าปรับ ค่ารับรองและของขวัญที่เกินเพดาน และรายจ่ายส่วนตัวของกรรมการ ค่าเสื่อมราคาต้องเป็นไปตามอัตราที่ประมวลรัษฎากรอนุญาต ควรเก็บรายการปรับปรุงพร้อมเหตุผลและตกลงกับนักบัญชีก่อนยื่นแบบ และเก็บสำเนาแบบที่ยื่นไว้กับงบการเงิน

ตัวเลขจากบัญชีที่คุณเก็บเอง

ERP ทางการเงินสำหรับบัญชี การคำนวณและยื่นภาษีทำกับนักบัญชีและกรมสรรพากร